Ulga termomodernizacyjna: kto może skorzystać i jak ją odliczyć

Ulgę termomodernizacyjną może odliczyć podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego, który poniósł wydatki na materiały, urządzenia i usługi z wykazu. Limit wynosi 53 000 zł na podatnika, a odliczenie dokonuje się w zeznaniu rocznym (art. 26h ustawy o PIT).

Czym jest ulga termomodernizacyjna

Ulga termomodernizacyjna to odliczenie od podatku (od dochodu przy skali lub podatku liniowym albo od przychodu w ryczałcie ewidencjonowanym) wydatków poniesionych na przedsięwzięcie termomodernizacyjne w budynku mieszkalnym jednorodzinnym (art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Podstawa obliczenia podatku to dochód albo przychód, od którego liczysz podatek, więc ulga zmniejsza tę podstawę, a nie wprost sam podatek.

Przedsięwzięcie termomodernizacyjne to według ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów (art. 2 pkt 2) przedsięwzięcie, którego przedmiotem jest m.in. ulepszenie zmniejszające zapotrzebowanie na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej (lit. a) albo całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji (lit. d). Ulga z art. 26h nie obejmuje jednak całej tej definicji. Odliczasz tylko wydatki z wykazu materiałów, urządzeń i usług, który określa rozporządzenie (art. 26h ust. 1 i 10). Ulga nie obejmuje dowolnego remontu, a liczy się to, czy dana pozycja jest na liście.

Kto może skorzystać

Ulgę można odliczyć, jeśli spełniasz trzy warunki jednocześnie:

• Jesteś właścicielem lub współwłaścicielem budynku. Wielkość udziałów nie ma znaczenia, także ułamkowy udział wystarczy. Warunek musi być spełniony w chwili rozliczenia (objaśnienia MF z 30.06.2025, pkt 4.2.4).
• Budynek jest mieszkalny jednorodzinny. Według Prawa budowlanego budynek musi być trwale związany z gruntem, wydzielony przegrodami, mieć fundamenty i dach, służyć zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych i być konstrukcyjnie samodzielny. Może być wolno stojący albo w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej (objaśnienia MF, pkt 4.2.3).
• Poniosłeś wydatki w roku podatkowym na pozycje z wykazu, związane z przedsięwzięciem w tym budynku.

Z tego wynika, że ulga nie obejmuje mieszkania w budynku wielorodzinnym. Nie obejmuje też lokalu, którego nie jesteś współwłaścicielem budynku. Budynek może mieć najwyżej dwa lokale mieszkalne albo jeden mieszkalny i użytkowy, którego powierzchnia nie przekracza 30% powierzchni (objaśnienia MF, pkt 4.2.3).

Jakie wydatki można odliczyć

Aktualny wykaz materiałów, urządzeń i usług jest w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21.12.2018. Obowiązujący tekst to obwieszczenie Ministra Finansów i Gospodarki z 7.08.2025 (Dz.U. 2025 poz. 1128), które uwzględnia zmiany z 1.01.2025. Najczęściej spotykane pozycje to:

• docieplenie przegród, płyt balkonowych, dachów i fundamentów,
• węzeł cieplny z programatorem i automatyczną regulacją pogodową,
• pompa ciepła wraz z infrastrukturą, tylko jako część instalacji wykorzystywanej do ogrzewania pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej,
• kolektor słoneczny wraz z infrastrukturą,
• ogniwo fotowoltaiczne,
• magazyn energii lub ciepła oraz system zarządzania energią,
• stolarka okienna i drzwiowa, także bramy garażowe,
• wentylacja mechaniczna z odzyskiem ciepła,
• wymiana elementów instalacji grzewczej i instalacji c.w.u.,
• kocioł na biomasę spełniający wymogi ekoprojektu, jeśli uchwała antysmogowa nie zakazuje jego eksploatacji (poz. 6 wykazu),
• przyłącze do sieci ciepłowniczej albo gazowej z biogazem lub biometanem.

Do usług z wykazu należą m.in. wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją, analiza termograficzna, dokumentacja projektowa, ekspertyza ornitologiczna i chiropterologiczna, uruchomienie źródła ciepła z analizą spalin, regulacja hydrauliczna oraz demontaż źródła ciepła na paliwo stałe (część 2 wykazu). Audyt jest tylko jedną z pozycji listy. Nie jest warunkiem skorzystania z ulgi (podatki.gov.pl).

Limit 53 000 zł na podatnika

Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich przedsięwzięć termomodernizacyjnych we wszystkich budynkach, których jesteś właścicielem lub współwłaścicielem (art. 26h ust. 2). Limit jest więc na podatnika, a nie na jedną inwestycję czy jeden dom.

Przy podatku liniowym 19% pełne wykorzystanie limitu daje oszczędność 10 070 zł (53 000 zł × 19%). Przy skali podatkowej oszczędność zależy od przedziału, w którym leży twój dochód: 53 000 zł × 12% = 6 360 zł albo 53 000 zł × 32% = 16 960 zł. Wynik 10 070 zł dotyczy więc tylko podatku liniowego.

Małżonkowie

Każdy z małżonków ma odrębny limit 53 000 zł (objaśnienia MF, pkt 4.2.6). Faktura może być wystawiona na jednego z nich, a odliczenie można podzielić między małżonków w dowolnej proporcji. Łączna kwota odliczeń nie może jednak przekroczyć wydatku, który poniesiono wspólnie, a każdy z małżonków odlicza tylko wydatki poniesione z jego środków albo z majątku wspólnego (objaśnienia MF, przykłady 18 i 19).

Odliczenie dotyczy wydatków z Twoich środków albo z kredytu, którego spłatę ponosisz Ty (objaśnienia MF, pkt 4.2.6). Ulgi nie odliczysz, jeśli sprzedasz budynek albo przekażesz go darowizną przed złożeniem zeznania, w którym miałbyś ją wykazać (podatki.gov.pl, FAQ).

Od tej zasady jest wyjątek. Jeśli w roku poniesienia wydatków odliczyłeś tylko część ze względu na dochód albo przychód, a sprzedaż lub darowizna nastąpiła w okresie 6 lat, w którym możesz odliczyć pozostałą część, odliczenie tej części możesz kontynuować. Wynika to z praw nabytych (art. 26h ust. 7; podatki.gov.pl, FAQ).

Faktura VAT i data poniesienia wydatku

Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika VAT czynnego, który nie korzysta ze zwolnienia z VAT (art. 26h ust. 3). Faktura od podmiotu zwolnionego z VAT nie spełnia tego warunku. Faktura z VAT od podmiotu z Unii Europejskiej jest w praktyce uznawana, a faktura z VAT od podmiotu spoza UE nie uprawnia do ulgi (objaśnienia MF, pkt 4.2.2).

Datą poniesienia wydatku jest dzień wystawienia faktury (art. 26h ust. 4). To ona decyduje, w którym roku liczysz wydatek. Faktura wystawiona w grudniu przypada na rok grudniowy, nawet jeśli została opłacona w styczniu.

Do wydatku wlicza się VAT, jeśli nie został odliczony na podstawie ustawy o VAT. Przykład z objaśnień MF (pkt 4.2.2): wydatek 12 300 zł, w tym VAT 2 300 zł, którego nie odliczono, wchodzi do ulgi w całości, czyli 12 300 zł.

Wyłączenia: kiedy wydatku nie odliczysz

Z ulgi wyłącza się wydatki, które:

• zostały dofinansowane z NFOŚiGW lub WFOŚiGW, albo zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie,
• zaliczono do kosztów uzyskania przychodów,
• odliczono z przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
• uwzględniono przy innych ulgach z Ordynacji podatkowej (art. 26h ust. 5).

Dotacja na wymianę okien czy pompy ciepła nie jest więc dodatkiem do ulgi. Jeśli wydatek jest dofinansowany, tę część kosztów z ulgi wyłączasz.

Terminy: 3 lata na przedsięwzięcie, 6 lat na część nieodliczoną z powodu dochodu

Przedsięwzięcie musi zostać zakończone w ciągu 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek (art. 26h ust. 1). Jeśli pierwszy wydatek poniesiesz w 2026 r., przedsięwzięcie musi być zakończone do końca 2029 r.

Kwota odliczenia, która nie mieści się w dochodzie w danym roku, przechodzi na kolejne lata, najdłużej przez 6 lat, licząc od końca roku, w którym poniesiono pierwszy wydatek (art. 26h ust. 7). Przy pierwszym wydatku w 2026 r. nadwyżkę można odliczyć najpóźniej w 2032 r.

Co się stanie, gdy warunki przestaną być spełnione

Jeśli po roku odliczenia otrzymasz zwrot wydatków, dolicz odliczoną kwotę do dochodu w roku zwrotu (art. 26h ust. 8). Jeśli przedsięwzięcia nie zakończysz w terminie 3 lat, dolicz kwoty do dochodu za rok, w którym termin upłynął (art. 26h ust. 9).

Jak odliczyć ulgę w zeznaniu

Odliczenia dokonujesz w zeznaniu rocznym za rok, w którym poniosłeś wydatki. Nie robisz tego w zaliczkach w ciągu roku (art. 26h ust. 6; objaśnienia MF, pkt 4.3). Do zeznania dołącza się załącznik PIT/O, czyli informację o odliczeniach.

Odliczenie można wykazać na dwa sposoby, zależnie od formy opodatkowania:

• od dochodu opodatkowanego według skali albo przy podatku liniowym 19%,
• od przychodu w ryczałcie ewidencjonowanym, jeśli rozliczasz się w tej formie.

Konkretnych numerów pól pomijam. Przed rozliczeniem sprawdź aktualny formularz i jego instrukcję na podatki.gov.pl.

Przykłady liczbowe

Założenia: kwoty w złotych, stawka 19% (podatek liniowy), wydatki poniesione w 2026 r., dochód wystarczający do pełnego odliczenia. Wyniki przeliczono skryptem; nie uwzględniają innych dochodów ani innych ulg.

Przykład 1: jeden podatnik, wydatek 80 000 zł

Wydatek ponad limit nie zwiększa odliczenia. Kwota 27 000 zł (80 000 − 53 000) nie wchodzi do ulgi, bo kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł (art. 26h ust. 2).

Przykład 2: małżonkowie, wydatek 80 000 zł

Faktura jest wystawiona na jednego z małżonków, a odliczenie dzielą po 40 000 zł. Każdy mieści się w swoim limicie 53 000 zł, więc oboje odliczają całość swojej części.

Łączny limit małżonków to 106 000 zł, ale w tym przykładzie nie jest on wykorzystany. Ograniczeniem jest wydatek 80 000 zł.

Jak policzyć ulgę krok po kroku

1. Zsumuj faktury VAT z danego roku dotyczące pozycji z wykazu, według daty wystawienia.
2. Odejmij wydatki dofinansowane lub zwrócone, wydatki z kosztów uzyskania przychodów i inne wyłączenia z art. 26h ust. 5.
3. Z tak ustalonej kwoty odlicz najwyżej 53 000 zł na podatnika, łącznie we wszystkich budynkach.
4. Jeśli wydatek dzielisz z małżonkiem, podziel odliczenie tak, by łącznie nie przekroczyło wydatku.
5. Jeśli dochód nie pozwala odliczyć całej kwoty, resztę odliczysz w kolejnych latach, najdłużej przez 6 lat. Kwota ponad limit 53 000 zł nie przechodzi na kolejne lata (art. 26h ust. 2 i 7).

Najczęstsze pułapki

• Limit na inwestycję zamiast na podatnika. Dwa budynki nie dają dwóch limitów. Liczy się suma dla podatnika.
• Kocioł gazowy lub olejowy. Od 2025 r. koszt kotła gazowego lub olejowego kondensacyjnego nie wchodzi do ulgi, z wyjątkiem zakupów z 2024 r. opisanych wyżej.
• Rok według daty przelewu. Rok liczy się od daty wystawienia faktury (art. 26h ust. 4).
• Dotacja obok ulgi. Wydatek dofinansowany z NFOŚiGW lub WFOŚiGW jest wyłączony (art. 26h ust. 5).
• Przeciągnięta inwestycja. Brak zakończenia w ciągu 3 lat oznacza konieczność doliczenia wcześniej odliczonych kwot do dochodu (art. 26h ust. 9).
• Audyt jako warunek. Audyt jest tylko pozycją wykazu, nie warunkiem ulgi.

Lista kontrolna przed rozliczeniem

1. Sprawdź, czy budynek jest mieszkalny jednorodzinny i czy jesteś jego właścicielem lub współwłaścicielem w chwili rozliczenia.
2. Porównaj każdą pozycję faktury z aktualnym wykazem, zwłaszcza kotły gazowe i olejowe.
3. Upewnij się, że faktura została wystawiona przez podatnika VAT czynnego, niekorzystającego ze zwolnienia.
4. Zapisz rok wystawienia każdej faktury, bo od niego zależy, kiedy liczysz wydatek.
5. Jeśli wydatek dzielisz z małżonkiem, ustal podział odliczenia.
6. Sprawdź, czy wydatek nie był dofinansowany ani zwrócony.
7. Pilnuj terminów: 3 lata na zakończenie przedsięwzięcia i 6 lat na część nieodliczoną z powodu dochodu.
8. Wpisz ulgę w zeznaniu rocznym i dołącz załącznik PIT/O.

Najczęstsze pytania

Czy ulgę termomodernizacyjną odliczę za mieszkanie w bloku?

Nie. Ulga dotyczy wyłącznie budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu Prawa budowlanego (art. 26h ust. 1 oraz objaśnienia MF, pkt 4.2.3).

Czy audyt energetyczny jest warunkiem skorzystania z ulgi?

Nie. Audyt jest jedną z pozycji wykazu. Jego koszt może wejść do ulgi, ale nie warunkuje skorzystania z niej.

Czy mogę odliczyć więcej niż 53 000 zł, jeśli jestem właścicielem dwóch budynków?

Nie. Limit obejmuje wszystkie przedsięwzięcia we wszystkich budynkach, których jesteś właścicielem lub współwłaścicielem (art. 26h ust. 2).

Co się dzieje z ulgą, jeśli mój dochód jest za niski?

Nadwyżka ponad dochód przechodzi na kolejne lata, najdłużej przez 6 lat, licząc od końca roku, w którym poniesiono pierwszy wydatek (art. 26h ust. 7).

Źródła

• Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, t.j. Dz.U. 2026 poz. 592, art. 26h (tekst z api.sejm.gov.pl, odczyt 25.10.2026): api.sejm.gov.pl – Dz.U. 2026 poz. 592
• Obwieszczenie MF i Gospodarki z 7.08.2025 w sprawie jednolitego tekstu rozporządzenia MInw. i Rozw. z 21.12.2018 o wykazie materiałów, urządzeń i usług, Dz.U. 2025 poz. 1128 (odczyt 25.10.2026): api.sejm.gov.pl – Dz.U. 2025 poz. 1128
• Objaśnienia podatkowe MF z 30.06.2025 r., „Formy wsparcia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w podatku dochodowym od osób fizycznych” (odczyt 25.10.2026): gov.pl – objaśnienia MF
• Ustawa z 21.11.2008 o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków, jednolity tekst Dz.U. 2025 poz. 1419, art. 2 pkt 2 (odczyt 25.10.2026): api.sejm.gov.pl – Dz.U. 2025 poz. 1419
• Ministerstwo Finansów, podatki.gov.pl, „Ulga termomodernizacyjna PIT” (odczyt 25.10.2026): podatki.gov.pl – ulga termomodernizacyjna

Dane sprawdzone: 25.10.2026.

Co dalej

Jeśli inwestycję finansujesz kredytem, policz jego całkowity koszt w poradniku o kosztach kredytu gotówkowego albo w kalkulatorze. Zanim zaczniesz, sprawdź, czy masz zapas na pokrycie wydatków, np. według poradnika o poduszce finansowej.